2016年成品油零售價調(diào)整陷入“六連�！保�5月25日是今年的首次上漲。然而，國內(nèi)成品油定價機(jī)制設(shè)置40美元/桶的“地板價”以來，關(guān)于消費(fèi)稅上調(diào)的傳聞就一直沒有停止過。市場消息稱，調(diào)稅或?qū)⒊蔀榇蚱屏闶蹆r停調(diào)僵局的突破口。低油價時期上調(diào)稅費(fèi)，能夠起優(yōu)化能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的作用。另外，從宏觀財稅的角度看，現(xiàn)階段也是成品油消費(fèi)稅的最佳調(diào)整窗口期。但筆者認(rèn)為，當(dāng)前成品油稅制仍需完善，盲目上調(diào)并不可取。由此，本文圍繞我國當(dāng)前成品油消費(fèi)稅改革最具代表性的四種方案，分析這四種稅改方案各自的優(yōu)劣及對油品銷售企業(yè)的影響�！　�

現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅有其局限性

　　我國早在2009年1月1日起實行了《關(guān)于實施成品油價格和稅費(fèi)改革的通知》，主要內(nèi)容有確定了七個稅目進(jìn)行征稅；取消公路養(yǎng)路費(fèi)等六項收費(fèi)規(guī)定；提高現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅單位稅額，以加征的成品油消費(fèi)稅替代上述六項費(fèi)用。此后，十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出，要“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。2014年6月30日中共中央政治局審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》，指出了未來稅制改革的重點是“六稅一清”，消費(fèi)稅改革是其中之一。

　　在市場方面，受國際原油供過于求的綜合影響，2014年底開始國內(nèi)油價遭遇空前的“十三連跌”，同時我國霧霾等環(huán)境問題引起了人們的高度關(guān)注。政府借助此次窗口期，于2014 年11 月28 日、2014年12月22日和2015年1月13日三次上調(diào)了成品油消費(fèi)稅的稅額水平，對于理順成品油價格機(jī)制、規(guī)范稅費(fèi)收入、促進(jìn)節(jié)能減排、治理大氣污染等方面起到了重要作用。

　　然而，現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅還有其局限性。我國成品油消費(fèi)稅制度存在與現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制和形勢不相適應(yīng)的情況。比如，現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口三個環(huán)節(jié)，這主要是出于方便稅收征管和當(dāng)時征管水平較低的考慮。然而，稅收征管鏈條過于簡易，單一的征稅環(huán)節(jié)會導(dǎo)致不同渠道生產(chǎn)的成品油進(jìn)入市場時銷售價格不同，從而造成競爭起點不同。部分煉油企業(yè)在利益驅(qū)動下通過“變票”、“洗油”等手段逃避稅收，從而使市場上部分成品油的價格不含消費(fèi)稅，導(dǎo)致成品油市場的混亂，稅基侵蝕，不利于稅收征管。還有新增成品油消費(fèi)稅替代養(yǎng)路費(fèi)的理論缺陷，非道路用油返還不到位，中央政府與地方政府利益分配不當(dāng)?shù)葐栴}較為突出。由此，推進(jìn)成品油消費(fèi)稅改革才是目前我國完善消費(fèi)稅制的重點內(nèi)容�！　�

四種改革方案各有優(yōu)劣

　　新時期財稅體制改革背景下，關(guān)于我國成品油消費(fèi)稅改革的方案，眾說紛紜�？偨Y(jié)起來主要有四種方案，現(xiàn)逐一分析優(yōu)、劣及其影響。

　　方案一：在煉廠和批發(fā)環(huán)節(jié)征收（出圈征收）

　　此方案將不再沿用現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征稅政策，改為在煉廠和批發(fā)環(huán)節(jié)征收，實現(xiàn)征收環(huán)節(jié)的后延。在征收范圍方面，對可替代的液態(tài)石油產(chǎn)品一并征稅，打造全面覆蓋的稅收征管網(wǎng)絡(luò)，切實促進(jìn)不同液態(tài)石油產(chǎn)品之間的橫向稅收公平，使稅收征管實現(xiàn)全面堵漏、不留死角。在稅率設(shè)計方面仍實行從量定額計稅，以有效避免油價波動所導(dǎo)致的“助漲助跌”和稅收政策的順周期調(diào)節(jié)問題。同時，將成品油消費(fèi)稅由中央稅改為中央與地方共享稅，有利于提高地方征管的積極性。此外，規(guī)定在煉廠和具有批發(fā)資質(zhì)的企業(yè)（圈內(nèi)）間銷售不征消費(fèi)稅，圈內(nèi)企業(yè)對外銷售則一律征稅。

　　優(yōu)點：提高地方征管的積極性；在一定程度上促進(jìn)了消費(fèi)稅在各地的公平分配；稅收收入穩(wěn)定。

　　缺點：納稅人數(shù)量大幅擴(kuò)大，征管難度加大；大規(guī)模批發(fā)資質(zhì)認(rèn)定不適應(yīng)國家當(dāng)前著力強(qiáng)調(diào)的簡政放權(quán)改革要求；逃避稅行為加劇，稅收流失隱患增加。

　　影響：批發(fā)環(huán)節(jié)征稅后，一方面使用化工原料添加劑調(diào)和生產(chǎn)油品（調(diào)和油）的企業(yè)，銷售成本增加，銷量必然下降，有利于成品油市場的凈化，保護(hù)行業(yè)參與者與消費(fèi)者的切身利益。另一方面政府對批發(fā)資質(zhì)的認(rèn)證會更加嚴(yán)格，對目前市場上一些無批發(fā)資質(zhì)但從事油品批發(fā)銷售的單位帶來沖擊，進(jìn)一步凈化成品油銷售市場。此外，稅收分配關(guān)系上改革后，地方稅收增加，地方政府對于油品銷售企業(yè)的扶持力度將增大。

　　方案二：多環(huán)節(jié)、全覆蓋、從量定額計稅（多環(huán)節(jié)征收）

　　此方案將征收環(huán)節(jié)由單一環(huán)節(jié)改為多環(huán)節(jié)征收，在征收范圍上實行全面覆蓋，且繼續(xù)實行從量定額計稅。其中，多環(huán)節(jié)是對煉廠和批發(fā)企業(yè)（圈內(nèi)）從量定額計稅，全覆蓋是指對包括汽油、柴油、燃料油等所有可替代液體化工產(chǎn)品統(tǒng)一課稅。將各環(huán)節(jié)的企業(yè)分為圈內(nèi)企業(yè)和圈外企業(yè)。煉廠作為生產(chǎn)企業(yè)將汽油賣給批發(fā)商時，征收1088元/噸的消費(fèi)稅，各批發(fā)商在圈內(nèi)即使不斷地內(nèi)部轉(zhuǎn)讓亦無須繳納消費(fèi)稅。因為這一環(huán)節(jié)很難界定。一旦批發(fā)商將汽油賣給圈外企業(yè)，就要開具1388元/噸的銷項專用發(fā)票，由于進(jìn)項稅額為1088元/噸，經(jīng)抵扣應(yīng)納300元/噸的消費(fèi)稅。這樣一來，就實現(xiàn)了成品油消費(fèi)稅的多環(huán)節(jié)征收，有助于保證稅制改革的平穩(wěn)推進(jìn)。

　　優(yōu)點： 在煉廠和批發(fā)企業(yè)之間構(gòu)建起了稅收稽核關(guān)系，有助于減少稅收漏洞；實現(xiàn)多環(huán)節(jié)征收，有助于保證稅制改革的平穩(wěn)推進(jìn)；充分調(diào)動中央與地方稅收征管的兩個積極性；促進(jìn)稅收收入在地區(qū)間的公平分配；有助于保證稅收規(guī)模，穩(wěn)定稅負(fù)。

　　缺點：大規(guī)模批發(fā)資質(zhì)認(rèn)定不適應(yīng)國家當(dāng)前著力強(qiáng)調(diào)的簡政放權(quán)改革要求；征管成本增加； 增加了財政體制運(yùn)行的復(fù)雜性，對中央財政部門的管理提出了更高的要求。

　　影響：與“出圈征收”方案的影響是一樣的。一方面會讓化工原料添加劑調(diào)和生產(chǎn)油品的企業(yè)，銷量下降。另一方面政府對批發(fā)資質(zhì)的認(rèn)證會更加嚴(yán)格，進(jìn)一步凈化成品油銷售市場。此外，地方政府對于油品銷售企業(yè)的扶持力度將增大。

　　方案三：全環(huán)節(jié)、全覆蓋、從價定率計稅（全環(huán)節(jié)征收）

　　該方案規(guī)定從煉廠至銷售全環(huán)節(jié)征收，借鑒增值稅征收經(jīng)驗，以進(jìn)抵銷、層層抵扣；在稅率設(shè)計方面，借鑒2011年來我國資源稅對原油、天然氣等從量轉(zhuǎn)向從價征收、以及2014 年煤炭資源稅的從價計征改革經(jīng)驗，實現(xiàn)成品油消費(fèi)稅的從價征收，使成品油消費(fèi)稅與油價掛鉤，反映市場供求，能夠更好地向消費(fèi)者傳遞價格信號，發(fā)揮價格機(jī)制的杠桿作用，調(diào)節(jié)國內(nèi)成品油市場。此外，成品油消費(fèi)稅由中央稅改為中央與地方共享稅，在一定程度上可緩解成品油消費(fèi)地與稅收實現(xiàn)地之間的稅源背離矛盾，促進(jìn)稅收收入在地區(qū)間的公平分配。

　　優(yōu)點：與國家簡政放權(quán)改革保持一致；建立了層層稽核的征管體制，降低了監(jiān)管難度；充分調(diào)動中央與地方稅收征管的兩個積極性；在一定程度上緩解了消費(fèi)地與稅收實現(xiàn)地之間的背離，促進(jìn)稅收收入在地區(qū)間的公平分配。

　　缺點：在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，稅收波動劇烈；在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，稅收收入浮動范圍大。

　　影響：除與“出圈征收”方案和“多環(huán)節(jié)征收”方案會產(chǎn)生同樣的影響之外，在一定程度上增加了油品銷售企業(yè)的資金占用。再加上消費(fèi)者直面部分消費(fèi)稅，使其消費(fèi)行為更加理智，或?qū)τ推蜂N量造成一定影響。

　　方案四：零售環(huán)節(jié)征稅（零售環(huán)節(jié)征收）

　　該方案不同于上述三種方案，嘗試將成品油消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收，充分發(fā)揮消費(fèi)稅的消費(fèi)引導(dǎo)作用，真正實現(xiàn)消費(fèi)稅的立法意圖。在稅率設(shè)計方面，仍繼續(xù)實行從量定額征收，源頭扣繳，更好地發(fā)揮成品油消費(fèi)稅對消費(fèi)的引導(dǎo)作用。成品油消費(fèi)稅由中央稅改為中央與地方共享稅，以提高地方征管的積極性。

　　優(yōu)點：充分發(fā)揮消費(fèi)稅的消費(fèi)引導(dǎo)作用，真正實現(xiàn)消費(fèi)稅的立法意圖；充分調(diào)動地方稅收征管的積極性；可從根本上緩解成品油消費(fèi)地與稅收實現(xiàn)地之間的背離，促進(jìn)稅收收入在地區(qū)間的公平分配；減少煉廠資金占用。

　　缺點：納稅主體數(shù)量急劇增加，極大地增加征管難度，可行性差；稅收流失將非常嚴(yán)重，加劇不同市場主體之間的不公平競爭。

　　影響： 一方面稅收分配關(guān)系上改革后地方稅收增加，地方政府對于油品銷售企業(yè)的扶持力度將增大。另一方面，一般消費(fèi)者并不明白目前油價所包含較高的稅費(fèi)，認(rèn)為兩桶油壟斷市場、獲取暴利，造成油價虛高，將消費(fèi)稅呈現(xiàn)在消費(fèi)者面前有利于恢復(fù)銷售企業(yè)被曲解的企業(yè)形象。此外，大大增加了油品銷售企業(yè)的資金占用。還有一點不容忽視，會讓使用化工原料添加劑調(diào)和生產(chǎn)油品（俗稱調(diào)和油）的企業(yè)，生產(chǎn)成本進(jìn)一步降低，但偷逃稅可操作空間較大，將有更多劣質(zhì)油流入市場，對正規(guī)行業(yè)參與者及消費(fèi)者的切身利益會造成更大損害。　　

采取兩步走策略

　　在當(dāng)前的法制、社會誠信、市場監(jiān)管環(huán)境下，結(jié)合稅收收入穩(wěn)定性、中央與地方關(guān)系、市場公平競爭、對成品油銷售領(lǐng)域影響以及征管成本等因素，發(fā)現(xiàn)零售環(huán)節(jié)征收方案可操作性較差；出圈征收方案行政色彩濃厚，弊大于利；全環(huán)節(jié)征收方案稅收收入波動過于劇烈，有違稅收收入穩(wěn)定的基本原則；多環(huán)節(jié)征收方案既在煉廠和批發(fā)企業(yè)之間構(gòu)建起稅收稽核關(guān)系，又有助于減少稅收漏洞、遏制稅收流失，可保證稅收收入的穩(wěn)定性。

　　千差萬別的梯度發(fā)展國情決定了我國的經(jīng)濟(jì)增長必須是“包容性增長”，尋找不同利益主體、不同發(fā)展階段過程中的“最大公約數(shù)”是改革的重要原則，建議采取“先完善現(xiàn)行稅制，再構(gòu)建多環(huán)節(jié)征收”的兩步走策略，在現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅征管機(jī)制未完善之前，不宜推出新的改革方案。